8月1日，資源稅首個(gè)申報繳納日當天，許多省份開(kāi)出了資源稅改革后的首張稅票。這一爭論多年的稅制改革終于塵埃落定，成為繼“營(yíng)改增”之后我國又一項重大財稅體制改革。
此次稅改中的一大亮點(diǎn)當數從量計征改為從價(jià)計征。除此之外，全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費基金，合理確定資源稅稅率水平，加強礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理，提高資源綜合利用效率等內容，也將對促進(jìn)非金屬礦企業(yè)規范健康發(fā)展起到積極作用。
清費立稅 為企業(yè)減負
長(cháng)期以來(lái)，資源稅費并行的狀況導致很多地方存在重復收費的現象，讓許多企業(yè)感到負擔沉重。非金屬礦企業(yè)如此，冶金行業(yè)也是如此。“因此相關(guān)企業(yè)一直積極反映情況，提出建議要求進(jìn)行資源稅制改革。”行業(yè)專(zhuān)家何軍生對記者表示。
按照2014年國務(wù)院常務(wù)會(huì )議確定的清費立稅原則，為解決企業(yè)稅費重疊問(wèn)題，此次改革按照稅費平移的基本原則，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停征價(jià)格調節基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規設立的收費基金項目，合理確定資源稅計稅依據和稅率水平，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費負擔。
“如今，資源稅改革政策的出臺為這些企業(yè)帶來(lái)了好聲音，目前看起來(lái)力度還是比較大的。”何軍生說(shuō)。在他看來(lái)，資源稅費并行的情況一經(jīng)改變，企業(yè)避免重復收費，負擔也將相應有所減輕。
對此，中國石材行業(yè)協(xié)會(huì )秘書(shū)長(cháng)齊子剛也有相同看法，認為“國家出臺資源稅改政策的目的，正是要為企業(yè)減輕負擔”。
據了解，過(guò)去資源稅費并行的時(shí)代，不僅造成了企業(yè)重復征繳稅費的狀況，還滋生了很多不正之風(fēng)。比如，小型非金屬礦企業(yè)為逃避交納稅費，會(huì )采取“包干”的形式，以支援當地建設等名目交一個(gè)定額給當地政府，地方政府相應會(huì )以某種榮譽(yù)的形式再體現給企業(yè)。如此不僅起不到資源稅費的杠桿調節和配置資源的作用，還造成了惡劣的不正之風(fēng)。有時(shí)對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這筆“支援”經(jīng)費甚至超過(guò)了稅費的成本。
“此次資源稅改革對于規范稅制的目的非常明確，就是要清理過(guò)去不規范的制度，發(fā)揮稅收杠桿作用調節資源配置。下一步，就需要企業(yè)和地方政府不折不扣地執行，將稅改的作用發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。”何軍生說(shuō)。
從量改為從價(jià) 企業(yè)應告別“糊涂賬”
此次稅改的一大核心任務(wù)，就是對礦產(chǎn)資源稅實(shí)施從價(jià)計征改革。
對于習慣于從量計征的非金屬礦企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一變化不可謂不大。那么，從量計征改為從價(jià)計征對企業(yè)來(lái)說(shuō)到底意味著(zhù)什么？企業(yè)又該如何應對？
專(zhuān)家表示，從量計征意味著(zhù)企業(yè)繳納稅費時(shí)只需關(guān)注最后的銷(xiāo)售量，賣(mài)出去多少?lài)嵕褪嵌嗌賴(lài)?，計稅比較簡(jiǎn)單，甚至企業(yè)多報一點(diǎn)、少報一點(diǎn)都存在空間。但從價(jià)計征，就是要拉著(zhù)企業(yè)的賬目來(lái)算了，要求企業(yè)必須轉變統計思想，規范繳稅觀(guān)念，同時(shí)必須有一筆很清楚的賬。未來(lái)企業(yè)務(wù)必弄清自己的“價(jià)”，在核算方法上下功夫進(jìn)行研究，做到心中有數，不算“糊涂賬”，將此次稅改意義發(fā)揮到最大。
但記者在調查中發(fā)現，目前較少有建材企業(yè)對稅制改革帶來(lái)的變化開(kāi)展深入的比較。有企業(yè)表示“不了解新出臺的具體辦法”，憑直觀(guān)感覺(jué)“是好事”，認為計價(jià)征收后會(huì )減輕稅負；有的企業(yè)預計新政對煤炭，石油等價(jià)格下行礦種相對有利，對石灰石等行業(yè)要看具體從價(jià)稅率變化；有的企業(yè)則采取漠不關(guān)心的態(tài)度，表示如何征收都“無(wú)所謂”。
“這是因為，相比核算體系較為完整和成熟的冶金企業(yè)來(lái)說(shuō)，我們非金屬礦企業(yè)的財務(wù)核算恰恰是一大弱點(diǎn)，企業(yè)缺少完整嚴謹的財務(wù)核算體系。”何軍生說(shuō)，企業(yè)短時(shí)間內還無(wú)法比較出變化。
以石材行業(yè)為例，石材開(kāi)采大都采用承包的方式，企業(yè)與礦主多以現金進(jìn)行交易，無(wú)法從票據上體現出價(jià)格，有時(shí)甚至幾百萬(wàn)元的交易也采用現金方式結算。
“這也導致以前存在少報開(kāi)采量的問(wèn)題，資源價(jià)值被嚴重低估了。”齊子剛說(shuō)。在他看來(lái)，規范石材礦山企業(yè)財務(wù)管理是此次資源稅改一個(gè)非常重要的作用。
同時(shí)，齊子剛也對改為計價(jià)征收后如何確定計征依據的產(chǎn)生擔憂(yōu)。在他看來(lái)，“賣(mài)什么價(jià)就按什么價(jià)征收無(wú)可厚非”，但是，石材價(jià)格在不同時(shí)間和地域的變化比較大，應該按浮動(dòng)的價(jià)格還是固定的價(jià)格測算，是否要取一個(gè)均值，對于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，找到一個(gè)明確的稅收標準較為復雜。另外，資源稅在征收過(guò)程中如何不折不扣地落地，真正給企業(yè)帶來(lái)便利，也需要時(shí)間檢驗。
即便有這樣那樣的顧慮，從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計征改革情況看，將資源稅與體現資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，總體效果較好，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調節機制。
據國家稅務(wù)總局測算，今年上半年，由于原油、煤炭的售價(jià)降幅較大，資源稅收入也隨之下降，全國原油、天然氣、煤炭三個(gè)稅目一共減收資源稅101.7億元，其中原油資源稅減收57.2億元，天然氣資源稅減收2.05億元，煤炭資源稅減收42.45億元，平均減幅達30.38%，及時(shí)自動(dòng)地減輕了企業(yè)負擔。如果不實(shí)行從價(jià)計征，同期全國油氣煤企業(yè)將會(huì )減利75億元左右。
另外，在非金屬礦行業(yè)內，此次改革雖對絕大部分礦產(chǎn)品實(shí)行了從價(jià)計征，但從便利征管原則出發(fā)，對經(jīng)營(yíng)分散、多為現金交易且難以控管的黏土、砂石等少數礦產(chǎn)品，仍實(shí)行從量定額計征。以水泥企業(yè)為例，以往砂石是混在一起統計核算，但改為從價(jià)計征后則須將砂石單拎出來(lái)，不能把成本放在水泥廠(chǎng)統計，諸如此類(lèi)的變化給企業(yè)帶來(lái)的影響也應仔細研究。與此同時(shí)，從量定額計征到底是以立方米還是以噸計征其中也有差別，企業(yè)要積極爭取，將改革效用發(fā)揮到最大。
確定合理稅率 加強優(yōu)惠政策管理
值得注意的是，此次資源稅改革對于各地礦產(chǎn)資源的計價(jià)征收不是“一刀切”，而是存在一個(gè)區間稅率，具體稅收標準則由地方政府結合實(shí)際情況確定。
在最新的資源稅稅目稅率幅度表中可以看到，與建材相關(guān)的行業(yè)中，石墨稅率征收幅度為3%~10%，硅藻土、高嶺土、石灰石等征收幅度為1%~6%，而黏土、砂石的征收幅度為每噸或立方米0.1~5元。在規定的稅率幅度內，地方政府可根據資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議。
“區間稅率可有效避免統一稅率造成企業(yè)結構性負擔增加。”國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人表示。鑒于各地區存在資源條件、經(jīng)濟發(fā)展水平差異，此次改革由中央統一規定礦產(chǎn)品的稅率幅度，在此范圍內，省級人民政府按照改革前后稅費平移原則，并根據資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議，這樣就擴大了省級政府的稅權。
有專(zhuān)家表示，稅率制定權限下放到地方，這就意味著(zhù)地方可以根據自己實(shí)際情況提出具體要求，比如，礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)得比較好的區域有可能執行較高稅率，礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)相對滯后的區域執行較低稅率，促進(jìn)礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)，發(fā)揮稅收的杠桿作用。
“無(wú)論地方政府如何考慮制定本地資源稅率政策，企業(yè)都應認真進(jìn)行研究，做好統計工作，認真執行政策，將自身實(shí)際情況與地方稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行反映和溝通，積極爭取最合理的稅率區間。”何軍生說(shuō)。
同時(shí)，此次稅改還增加了稅收優(yōu)惠政策，對符合條件的采用充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對符合條件的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。具體認定條件由財政部、國家稅務(wù)總局規定。對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。
“關(guān)于資源稅減免是利好消息，非金屬采選礦企業(yè)要研究如何達到條件，享受減免待遇。”何軍生表示。
中國社會(huì )科學(xué)院財經(jīng)戰略研究院研究員張德勇表示，資源稅改革有助于資源性產(chǎn)品價(jià)格與資源稅形成更緊密的聯(lián)系，下一階段，應盡快完善資源價(jià)格形成機制，讓市場(chǎng)發(fā)現價(jià)格，實(shí)現稅價(jià)聯(lián)動(dòng)，最大限度釋放改革紅利，促進(jìn)自然資源更加有效、合理地使用。
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