《環境保護稅法》（以下簡稱“環保稅法”）包括5個部分，28條，全文不到3500字，信息量卻非常之大，涵蓋了環境保護稅（以下簡稱“環保稅”）的所有重大問題。
歷經近10年醞釀、兩次審議及多次修改，環保稅征收在即，隨之產生的相關問題也應引起我們的重視。本文梳理總結了關于征收環保稅的6大問題。
為什么要“費”改“稅”？
一言以概之：排污收費制度不再適應環保發展趨勢。
過去，地方政府常常把“環境容量”作為招商引資的籌碼，唯GDP論在相當一段時期內占據主流思想，地方政府對環境保護重視不夠，這是當前環境惡化的重要制度根源。
我國排污收費制度實施多年，對于防治環境污染發揮了重要作用，但隨著生態文明建設深入推進，排污收費制度本身也暴露出不少問題。
比如，征收標準低于污染治理成本，造成排污企業寧愿繳納排污費也不愿意投入資金改進生產工藝或進行污染治理。
再如，有些地區存在協議征收、任意減免等現象，因地方政府和有關部門干預，排污收費制度執法剛性不足，一些重點排污企業因“政策性免征”不用繳納排污費。排污收費甚至成為企業“減負”的手段之一。
費改稅后，執法剛性更強。按照稅收征管基本要求，納稅人自主申報的義務明確了。“過去企業污染不繳納排污費是不守規矩，現在不繳納環保稅是違法行為”，國家行政學院經濟學部教授馮俏彬告訴記者。
在日前由中國環境報社主辦、中國環境報理事會承辦的2017中國企業綠色發展論壇暨環境保護稅法政策解讀會上，中國財政科學研究院公共收入研究中心研究員許文表示，環保稅屬于調節性稅種，征收環保稅不是為了取得稅收收入，而是要發揮其對企業的調控作用。
正如許文所說，費改稅，最重要的目的不是為了獲取財政收入，而是通過稅收機制倒逼高污染、高能耗企業轉型升級，進而推動經濟結構調整和發展方式轉變。更為重要的是，建立一個“企業多排多繳稅，少排少繳稅”的機制，其環保意義遠遠大于財政收入意義。
環保稅法“穩”字當先？
環保稅設計的總體思路是由“費”改“稅”，按照“稅負平移”原則，實現排污收費制度向環保稅制度的平穩轉移。
縱觀整部環保稅法，“穩”字貫穿始終，體現在以下四個方面：一是在納稅人方面，環保稅納稅人和現行排污費主體相一致，居民個人不用繳納環保稅。
二是環保稅稅目沒有變化，主要還是四大類，即大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。爭議頗多的二氧化碳并未納入其中。
三是環保稅計稅依據也是源于現行排污費計費辦法，比如對大氣污染物、水污染物沿用了現行的污染物當量值表，以排放量折合的污染當量作為計稅依據。
四是以現行排污費收費標準為基礎設置稅額標準。以現行排污費收費標準作為稅額下限，規定大氣污染物稅額和水污染物稅額為每污染當量1.2元和1.4元，地方政府可以在此標準的10倍范圍內調節。
對于此次費改稅，各界褒貶不一。
有專家直言，最大的爭議就在于“稅負平移”，它并沒有產生新的稅負，只是把原先的排污費進行平移，升級成環保稅。把“環境保護”這頂大帽子戴在排污費的頭上，猶如大炮打蚊子，改革力度顯得不足。
不過，在財政部稅政司司長王建凡看來，這次環保稅法的制定，有一個重要的原則，就是實現收費和征稅制度的平穩轉換。今后根據新情況、新形勢，還可以對環保稅的征收范圍進行調整。
收入歸誰？如何使用？
現行排污收費實行中央和地方1∶9分成，費改稅后，考慮到地方政府承擔主要污染治理責任，為調動地方積極性，將環保稅收入全部作為地方收入，中央不參與分成。
值得注意的是，環保稅不采用?？顚Ｓ玫姆绞?。對此，有專家表示擔憂，如果政府把收到的環保稅不用于治理環境及支持、鼓勵、補貼企業開發環保技術、實施環保項目等，那么征收環保稅就失去了意義。
王建凡則表示，這種擔憂大可不必。雖然環保稅不采用?？顚Ｓ玫姆绞?，但是并不會降低污染防治和環境保護方面的投入力度，原來由排污費安排的支出納入同級財政預算，按照力度不減原則予以充分保障。
這里有一組數據也可以側面證明，2003～2015年，全國累計征收排污費2116.99億元，其中2015年征收排污費173億元。而“十二五”期間，全國一般預算用于節能環保的支出達到1.76萬億元，其中2015年節能環保方面的支出就達到4814億元。不難發現，財政預算安排的支出規模遠遠超出了排污費征收的規模。
環保稅法落地有多難？
環保稅法從通過到實施設置了一年多的過渡期，目的就是要做足準備，使收費與征稅兩套制度平穩過渡。
但要指出的是，由過去環保部門“自收自管”的排污費征管模式，改為“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的環保稅征管模式后，這一轉變會帶來不少問題。
根據環保稅法規定，繳稅金額多少主要依據有二：一是企業自行申報，二是稅務機關抽查核定。不同于其他稅種，環保稅的征收以排污情況及其統計數據為基準，納稅對象無法自報，稅務機關無法核定，須由環保部門先對應稅污染物進行核定，這就造成了核定與稽征“兩張皮”現象。
對此，環保稅法規定，縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關、環保主管部門和其他相關單位分工協作機制，應當建立涉稅信息共享平臺。
其次，如何確保數據的真實性？環保稅實施后，企業減排數據將是決定企業是否能夠減稅，或者繳納以及需要繳納多少稅的關鍵，即征稅要有監測數據，需要安裝監測設備或者購買第三方監測服務。
可以說，環境監測設備行業發展不過十幾年，而環境監測運營、社會化監測也剛剛起步，“監測設備不運行，監測數據造假”的行業亂象時有發生。
就在剛剛結束的中央全面深化改革領導小組第三十五次會議上，環境監測被重點提及。
會議指出，要把依法監測、科學監測、誠信監測放在重要的位置上，采取最規范的科學方法、最嚴格的質控手段、最嚴厲的懲戒措施，深化環境監測監管，建立環境監測數據弄虛作假防范和懲戒機制，確保環境監測數據全面、準確、客觀和真實。
關于環境監測數據的描述，會議一連用了三個“最”字，傳遞出中央對環境監測數據弄虛作假行為零容忍的態度。
但在環境規劃院環境政策部主任葛察忠看來，監測數據造假是個別地方存在的問題，并不是常態。國家發布了一系列的監測規范和標準，對污染源自動和手動監測各個環節進行約束和規范，排污許可制度也對監測數據使用有嚴格詳細的規定。這一問題將逐步得到解決，不會影響環保稅的征管。
環保部門、地方政府和稅務部門如何應對？
環保稅法明確規定，由稅務部門主導征稅，環保部門扮演協助的角色，不直接和納稅人產生關系，而是提供稅基數據，分工明確。
在中國人民大學環境學院院長馬中看來，過去排污費由環保部門收取，由于排污費屬于行政收費，收上來后，可能不僅用于治污，還會用于環保部門的行政開支，不夠規范。征收環保稅后，稅收會進入財政體系，環保部門行政開支由財政發放，“收支兩條線的大方向是絕對沒錯的”。
與此同時，也就出現了這樣一種說法，認為排污費是環保部門的一項權力，費改稅之后，征收職能歸稅務部門，會削弱環保部門權威，從而降低監管剛性。
對此，葛察忠并不這樣認為。他表示，以前排污收費的職能部門是環保部門，一般由地方環境監察機構負責收費工作，具體會配備專職或兼職人員。費改稅之后，可以騰出一部分行政資源，配置到環境執法等其他重點工作中。隨著環保工作深入推進，環保部門的執法手段越來越多樣化，抓手也不局限于排污收費。
但葛察忠也坦言，欠發達地區的工作經費有一半左右來自排污費，實行省以下環保機構監測監察執法垂直管理后，市一級環保局將承擔縣級執法人員經費問題，這會解決一部分經費問題。
但問題是，基層環保部門除了在編人員外，還存在超編情況，很多工作人員是事業編制和臨時聘用人員，隊伍性質不統一，有參公管理的，有一類事業單位的，有二類事業單位的，還有借調的，這部分人員的經費問題怎么解決，還需要提前規劃。
對地方政府而言，權力變大了。此次環保稅法規定了稅額標準的下限和上限，如大氣污染物稅額每污染當量在1.2到12元之間，各省份可以在上述10倍范圍內選擇具體的適用稅率。
對此，法治周末特約評論員盤和林撰文指出，這是一把雙刃劍，一方面能發揮地方政府的主動性，另一方面可能造成各地稅制不一，同行業企業稅負不同，影響企業執行新法的積極性。同時，也為地方政府降低環保要求留下空間，亟須進一步細化標準和要求。
面對如此專業的環保稅征管工作，作為征管主體的稅務部門，又該如何做呢？
許文認為，在明確稅務部門作為征管主體的情況下，加強環保稅征收管理還需要從過去主要依靠環保部門配合管理的思路中跳出來，轉向以加強稅務機關的自身征管能力建設為重點。
考慮到環保稅征收管理的專業性和技術性較高，稅務機關需要在環保稅征管實踐中逐步提高自身的征管能力，包括盡快培養具有環保知識和稅務知識的復合型人才，加強政策宣傳解讀和納稅輔導等。
除了各自加強自身管理外，彼此之間的信息共享更為重要，這是確保環保稅法落地的有力支撐。
此次環保稅法對環保部門和稅務部門的職責都做出了明確規定，要求把排污單位的排污許可、污染物排放數據、環境違法和受行政處罰情況，以及納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款及風險疑點等信息互通有無。
對排污企業和環保行業意味著什么？
自行申報，很明確，責任主體是排污企業自身，企業要對申報內容的真實性和準確性負責。
讓企業擔憂的是，征收環保稅，會不會增加其負擔？答案就4個字，“一增一減”。
所謂“增”，體現在兩個方面。一是按照稅負平移原則，環保稅的稅率下限和排污費最低征收標準是一致的，而事實上，國內部分地區已經在2015年6月底自行調整和實施了更高的排污費征收標準，考慮到開征環保稅后，部分地區會選擇高于本地區原排污費的征收標準，這種情況下，企業的負擔有所增加。
二是對于未能嚴格執行環保標準，以及過去在排污費征管過程中存在的協商收費和欠繳排污費情況，開征環保稅后，企業也會受到一定影響。
所謂“減”，就是環保稅最終是幫助企業“減負”。復旦大學環境經濟研究中心主任李志青接受采訪時表示，環保稅是一種從量稅，應稅污染物排放越多，繳稅越多。
相反，納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，可以減按百分之七十五的稅額征收環保稅。
“生產效率低、污染排放多的企業將繳納更多環保稅；但生產效率高、污染排放少的企業可從中獲得好處”。李志青進一步解釋說，環保稅實則是對不同企業進行“甄別”，甚至是“分化”，環保稅負差異最終造成價格差別或生產規模差異,好企業產品的市場占有率提高了，壞企業被擠出市場。
全國工商聯環境服務業商會負責人對此表示贊同，短期來看，治污會增加企業成本，但長遠看來，企業承擔的很多成本能夠被消化掉，甚至可以轉化為競爭力。“環保稅的實施可以促進環境成本內部化。”
當然，開征環保稅，對環保行業可謂是一大利好，尤其是監測類服務企業將迎來新一波業績增長。
作為監測領域的一名從業者，陳榮強有著深刻感受，環保稅法實施后，環境在線監測設備市場增量空間巨大，未來政府迫切需要有效減排的綜合方案，提供監測、監管、減排、達標規劃為一體的社會化服務會有巨大的市場潛力。
除此之外，“還將利好工業污染治理的相關行業企業，如工業廢水、工業廢氣、膜技術等細分領域的企業”，華泰證券環保研究員徐科說。隨著治污難度的加大，環保企業和工業企業之間的合同協議也將受到影響，環境服務費用可能隨之提高。
資料來源：北極星環保網
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